INTERNAL AUDIT - BAB 1

Bab  1 Audit Internal : Sejarah,Perkembangan,dan Gambaran Umum

Evolusi Audit Internal

Pada awalnya,audit internal berfungsi sebagai “adik”dari profesi auditor eksternal, yang berhubungan dengan penilaian atas keakuratan angka-angka keuangan.Namun audit internal memisahkan diri menjadi disiplin ilmu yang berbeda dengan pusat perhatian yang lebih luas menyediakan jasa-jasa pemeriksaan,penilaian atas kontrol,kinerja,risiko dan tata kelola (governance) perusahaan publik maupun privat.Dulunya audit internal dianggap sebagai “lawan” pihak manajemen,sekarang audit internal mencoba menjalin kerja sama yang produktif dengan klien untuk menciptakan nilai tambah bagi perusahaan.

Audit internal di abad-abad Permulaan dimulai  pada tahun 3.500 sebelum masehi oleh kerajaan romawi kuno menerapkan ”sistem dengan laporan”.Seorang karyawan akan membandingkan catatannya dengan catatan karyawan lain  memverifikasi secara lisan untuk 

menghindari adanya kecurangan ,istilah “audit”berasal dari bahasa latin auditus (mendengarkan).

Audit internal di Abad-abad Pertengahan .Pada abad ke 13  lahir sistem pembukuan  berpasangan (double -entry),yakni setiap transaksi dicatat baik pada sisi debit maupun kredit.Sistem ini membantu para pengusaha mengontrol transaksi dengan para pelanggan ,pemasok serta membantu mengawasi pekerjaan karyawannya.

Audit Internal di masa Resolusi Industri di Inggris audit sebagaimana yang dikenal sampai sekarang  proses lebih dari sekedar “mendengarkan”verikasi audit kemudian berkembang menjadi verifikasi catatan tertulis dan perbandingan angka-angka yang tertera pada jurnal dengan bahan bukti dokumennya.

Audit Internal di tahun -tahun belakangan ini.Pada abad 19 orang-orang Inggris mulai berinvistasi ke lintas negara seperti ke Amerika Serikat dan mereka menginginkan verifikasi keuangan secara independent atas investasinya melalui auditor dari Inggris dengan memakai metode dan prosedur audit yang bisa diterima oleh pihak-pihak yang terkait.

Pencapaian Identitas Diri Auditor Internal

Audit internal modern mulai muncul pada tahun 1941 ketika ikatan auditor internal -institute of Internal Auditors (IIA)-dibentuk.Istilah auditor internal (internal auditor) dan audit internal (internal auditing )menimbulkan perdebatan konotasi pada sebagian pendiri IIA.Mereka mencari istilah atau frase yang bisa lebih baik menjelaskan peranan auditor internal.John B Thurston,salah seorang pendiri IIA tahun 1941 menyatakan: Anda akan mengakui betapa tidak memadainya frase “auditor internal”.Berapa tahun yang lalu mungkin istilah tersebut sudah cukup untuk mendiskripsikan pendahulu-pendahulu kita dalam profesi ini.Tetapi saat ini,audit,dalam arti yang sebenarnya,hanyalah satu fungsi saja diemban auditor internal.Anggota-anggota komite organisasi kita telah memikirkan kemungkinan digunakannya beberapa frase atau istilah yang lain dan akhirnya menyimpulkan bahwa kita harus tunduk pada keputusan terdahulu

Misi Auditor Eksternal dan Auditor internal

Auditor Eksternal : memberikan opini atas laporan keuangan perusahaan, dimana bertujuan untuk menentukan kewajaran atas penyajian laporan keuangan dan hasil usaha dalam suatu periode.

Auditor Internal : memberikan informasi yang diperlukan oleh pihak manajer dalam menjalankan tanggungjawab secara efektif, serta bertindak sebagai penilai independen untuk menelaah operasional perusahaan dengan mengukur dan mengevaluasi kecukupan kontrol kinerja perusahaan.

Perbedaan Antara Auditor Eksternal dan Internal

Audit eksternal memiliki lingkup yang sempit, yaitu auditor tidak terlalu memperhatikan kecurangan yang tidak berdampak signifikan terhadap laporan keuangan. Sedangkan untuk audit internal memiliki ruang lingkup yang komprehensif. Yaitu auditor sangat memperhatikan pemborosan dan kecurangan dari manapun sumbernya dan sekecil apapun jumlahnya. Karena penyimpangan-penyimpangan tersebut bisa mengakibatkan kerugian pada perusahaan

Berikut tabel perbedaan utama antara auditor internal dan eksternal

Audit Internal Merupakan karyawan perusahaan,atau bisa saja merupakan entitas independen. Melayani kebutuhan organisasi,meskipun funsinya harus dikelola  oleh perusahaan. Fokus pada kejadian-kejadian dimasa depan dengan mengavaluasi kontrol yang dirancang untuk menyakinkan pencapaian tujuan organisasi. Langsung berkaitan dengan pencegahan kecurangan dalam segala bentuknya atau perluasan dalam setiap aktivitas yang ditelaah. Independen terhadap aktivitas yang diaudit,tetapi siap sedia untuk menanggapi kebutuhan dan keinginan dari semua tingkatan manejemen. Menelaah aktivitas secara terus menerus

Auditor Eksternal Merupakan orang yang independen diluar perusahaan. Melayani pihak ketiga yang memerlukan informasi keuangan yang dapat diandalkan. Fokus pada ketepatan dan kemudahan pemahaman dari kejadian-kejadian masa lalu yang dinyatakan dalam laporan keuangan. Sekali-sekali memerhatikan pencegahan dan pendeteksian kecurangan secara umum,namun akan memberikan perhatian lebih bila kecurangan tersebut akan memengaruhi  laporan keuanngan secara material. Independen terhadap manajemen dan dewan direksi baik dalam kenyataan maupun secara mental Menelaah catatan-catatan yang mendukung laporan keuangnan secara periodik-biasanya sekali setahun.

Menuju sebuah Definisi Audit Internal

Beberapa definisi audit internal modern  menurut American Accounting Association mendefinisikan sebagai  “ proses sistematis untuk secara objektif memperoleh dan mengevaluasi asersi mengenai tindakan dan kejadian-kejadian ekonomis untuk meyakinkan derajat  kesesuaian antara asersi ini dengan kriteria yang ditetapkan dan mengomunikasikannya ke pengguna yang berkepentingan .”

Sedangkan menurut Dewan Standar Audit Internal (Internal Auditing Standards Boards-IASB)   Audit Internal adalah sebuah penilaian yang sistematis dan objektif yang dilakukan auditor internal terhadap operasi dan kontrol yang berbeda-beda dalam organisasi untuk menentukan apakah :

1.      Informasi keuangan dan operasi telah akurat dan dapat diandalkan

2.      Risiko yang dihadapi perusahaan telah diidentifikasi dan diminimalisasi

3.      Peraturan eksternal serta kebijakan prosedur internal yang bisa diterima telah diikuti

4.      Kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi

5.      Sumber daya yang telah digunakan secara efisien dan ekonomis

6.      Tujuan organisasi yang telah dicapai secara efektif yang dilakukan dengan tujuan sebagai konsultasi dengan manajemen dan membantu anggota organisasi dalam menjalankan tanggung jawabnya secara efektif.

Profesi audit internal

Katalog kriteria digunakan untuk menilai kualitas profesional suatu jabatan:

1.      Pelayanan kepada publik .memberikan jasa untuk meningkatkan penggunaan sumber daya  secara efisien dan efektif.

2.      Pelatihan khusus berjangka panjang .departeman audit internal hanya  menerima orang yang menunjukan keahlian,lulus tes,dan mendapatkan sertifikasi profesional

3.      Menaati kode etik.Anggota IIA harus menaati standar kode etik IIA

4.      M enjadi anggota asosiasi dan menghadiri pertemuan-pertemuan

5.      Publikasi jurnal yang bertujuan untuk meningkatkan keahlian praktik.IIA memublikasikan jurnal teknis ,bernama Internal Auditor ,serta buku teknis,jurnal penelitian ,monografi ,penyajian secara audiovisual,dan bahan-bahan instruksional lainnya.

6.      Menguji pengetahuan para kandidat auditor bersertifikat .

7.      Lisensi oleh Negara atau sertifikat oleh dewan.

Kode etik profesi

Kode etik disusun sebagai hasil dari hubungan yang khusus antara anggota profesi dan klien, yang menjelaskan tentang batasan yang perlu diperhatikan oleh seorang profesional ketika menjalankan profesinya.Komite Etik Internasional (International Ethics Committee-IEC) mengeluarkan peryataan baru tentang etika pada 1 Oktober 1999 terdapat dua kode etik :

1.      Kode etik tersebut berlaku bagi semua auditor internal,tidak hanya anggota IIA dan CIA

2.      Kode etik tersebut dibagi dalam tiga bagian utama

·        Pendahuluan

·        Prinsip-prinsip Dasar

·        Aturan Etika

Bagian kedua terakhir terdapat lima bagian :

·        Integritas : Intergritas auditor internal membentuk keyakinan dan menjadi dasar kepercayaan terhadap pertimbangan auditor.

·        Objektivitas : Auditor menunjukan objektivitas profesional dalam memperoleh, mengevaluasi dan mengkonsumsi informasi mengenai aktivitas proses yang diuji

·        Kerahasiaan : Auditor internal menghormati nilai dan kepemilikan informasi yang diterima dan tidak mengungkapkan informasi

·        Profesionalisme : Seorang akuntan professional harus patuh pada hukum dan peraturan-peraturan terkait dan seharusnya menghindari tindakan yang bisa merusak profesi

·        Kompetensi  :  Auditor internal menerapkan pengetahuan, kecakapan dan pegalaan yang diperlukan dalam memberikan jasa audit internal

Standart

Standar praktik profesional internal auditing. Dipublikasikan oleh IIA tahun 1978. Standar terbagi atas 5 bagian umum yang mencakup berbagai aspek auditing dalam sebuah organisasi:,Independensi,Kemampuan profesional,Lingkup kerja,Pelaksanaan kegiatan pemeriksaan,Manajemen bagian internal auditing.Standart SIAS  yang dikelaurkan pada tahun 1978 :

1.      Konsep dan tanggung jawab

2.      Mengkomunikasikan hasil

3.      Pencegahan, pendekatan, innvestiasi dan pelaporan kecurangan

4.      Keyakinan kualitas

5.      Hubungan auditoor internal dengan auditor luar indenpenden

6.      Kertas kerja audit

7.      Komunikasi dengan dewan direksi

8.      Prosedur audit analitis

9.      Penentuan risiko

10.   Evaluasi pencapaian tjuan dan sasaran operasi/program

11.   Pernyataan omnibus 1992

12.   Merencanakan penugasan audit

13.   Menindak lanjuti temuan audit yang dilaporkan

14.   Daftar kata

15.   Pengawasan

16.   Ketaatan audit terhadap kebijkan

17.   Penilaian kinerja auditoor eksternal

18.   Penggunaan penyedia jasa dari luar

Syarat memperoleh gelar CIA

Pengalaman 2 tahun bekerja dikantor akuntan publik dan  Bersertifikasi peryataan dari anggota organisasi CIA.Hal yang harus dipertimbangkan dalam pemberian gelar CIA :

·        Gelar akademis di atass sarjana muda diangggap sama dengan satu tahun pengalaman kerja

·        Penglamn kerja sebagai akuntan publik diaggap setara dengan pengalaman kerja diaudit internal

·        Pengajar penuh waktu di universitas pada materi yang diujikan dianggap sama dengan  pengalaman kerja, yakni dua tahun pengalaman mengajar sama dengan satu tahun pengalaman kerja dibidang audit internal

Aktivitas Audit

Meskipun audit internal yang modren memiliki cakupan yang luas, tetapi bentuk praktek audit saat ini terdiri atas tiga kategori dasar: keuangan, ketaatan, dan operasional. Masing-masing  kategori bisa memiliki perbedaan dalam penekanannya di organisasi dan negara yang berbeda, dan struktur serta praktek khusus juga bisa berbeda.

·        Keuangan : Analisis aktivitas ekonomi sebuah entitas yang diukur dan dilaporkan menggunakan metode akuntansi.

·        Ketaatan : Penalaahan atas kontrol keuangan dan operasi serta transaksi untuk melihat kesesuaianya dengan aturan, standar, regulasi, dan prosedur yang berlaku.

·        Operasional : telaah komprehensif atas fungsi yang bervariasi dalam perusahaan untuk menilai efisiensi dan ekonomi operasi dan efektivitas fungsi-fungsi tersebut dalam mencapai tujuannya.

Baik auditor internal maupun eksternal bisa melakukan jenis-jenis audit ini, sehingga yang perlu adalah Penekanan bahwa audit eksternal pada kewajaran dalam penyajian laporan keuangan, sedangkan Penekanan audit internal adalah membantu manajer dan dewan direksi dalam mencapai pengelolaan yang optimal dalam pelaksanaan tugas yang menjadi tanggungjawab mereka

Pendekatan yang dilakukan audit

Pendekatan-pendekatan yang dilakukan untuk mencapai tujuan masing-masing, auditor internal dapat melakukan beberapa pendekatan yang berbeda. Dan pendekatan yang biasa digunakan antara lain:

·        Audit  Komprehensif : Menggambarkan audit atas semua aktivitas yang terdapat dalam entitas pemerintah,

·        Audit Berorientasi Manajemen : Penalaahan atas semua aktivitas sesuai dengan perspektif manajer dan konsultan manajemen. Audit berorientasi manajemen dibedakan dari jenis-jenis lainnya berdasarkan cara pandangnya, bukan dari segi prosedur audit. Audit

·        berorientasi manajemen memfokuskan diri pada membantu organisasi untuk mencapai tujuannya mengelola perusahaan dengan lebih baik.

·        Audit Partisipatif : Proses yang melibatkan bantuan klien dalam mengumpulkan data, dan mengevaluasi oeprasi, dan mengoreksi masalah. Jadi audit ini merupakan kemitraan untuk menyelesaikan masalah.

·        Audit Program :  Penelaahan atas seluruh program untuk menentukan apakah manfaat yang diinginkan telah tercapai. Program dalam istilah ini berarti serangkaian rencana dan prosedur untuk mencapai hasil akhir yang ditentukan

Audit untuk memberikan keyakinan dan konsultatif .Ada dua keyakinan baru yang disarankan oleh Guidance Task Force-(GTF) yaitu pemberian keyakinan dan konsultatif.Pemberian keyakinan berhubungan dengan memberikan informasi yang berhubungan dengan kondisi organisasi klien.Sedangkan audit konultatif terdiri atas metodologi penyelesaian masalah untuk meningkatkan secara langsung kondisi klien

Penilaian sendiri atas kontrol Control. Self Assessment  adalah sebuah pendekatan audit non tradisional yang telah diterapkan di banyak organisasi sebagai sarana pengelolaan yang memiliki nilai.CSA mendorong keahlian peserta dalam kontrol sendiri dan mendorong komitmen pekerja terhadap proses perbaikan yang berkelanjutan..

Menentukan Fungsi Utama.Mary Ellen Oliverio, profesor akuntansi menyusun seperangkat pertanyaan ini untuk membantu departemen audit internal menentukan mana fungsi utama dan tidak. Bila jawaban untuk setiap pertanyaan adalah “ya” maka terdapat kemungkinan besar bahwa audit internal merupakan fungsi utama. Fungsi audit internal sudah begitu terorganisir dengan fungsi lain di perusahaan sehingga bila fungsi audit internal dijalankan oeh pihak luar perusahaan maka akan memangkas salah satu dimensi yang bernilai bagi perusahaan secara keseluruhan.

Fungsi auditor internal bagi manajemen sebagai berikut:

·        Mengawali kegiatan-kegiatan yang tidak dapat diawasi sendiri oleh manajemen puncak.

·        Mengidentifikasi dan meminimalkan risiko

·        Memvalidasi laporan ke manajemen senior

·        Membantu manajemen pada bidang teknis

·        Membantu proses pengambilan keputusan

·        Menganalisis masa depan

·        Membantu manajer menngelola perusahaan

Independensi dalam Program Audit:

·        Bebas dari Intervensi manajerial atas Program Audit

·        Bebas dari segala Intervensi atas Prosedur Audit

·        Bebas dari segala persyaratan untuk penugasan audit selain yang memang diisyaratkan untuk sebuah Proses Audit.

Independensi dalam Verifikasi:

·        Bebas dalam mengakses semua catatan, memeriksa aktiva, dan karyawan yang relevan dengan audiT

·        Mendapatkan kerjasama yang aktif dari karyawan manajemen selama verifikasi audit.

·        Bebas dari segala usaha manajerial yang berusaha membatasi aktivitas yang diperiksa atau membahas pemerolehan bahan baku

·        Bebas dari kepentingan pribadi yang menghambat verifikasi audit.

Independensi dalam Pelaporan:

·        Bebas dari perasaan wajib memodifikasi dampak atau signifikansi dari fakta-fakta yang dilaporkan.

·         Bebas dari tekanan untuk tidak melaporkan hal-hal yang signifikan dalam laporan audit.

·        Bebas dari segala usaha untuk meniadakan pertimbangan auditor mengenai fakta atau opini dalam laporan audit internal.

Standar Profesi Audit Internal (SPAI) terdiri atas Standar Atribut dan Standar Kinerja

 Standar Atribut .Berkenaan dengan karakteristik organisasi, individu, dan pihak- pihak yang melakukan kegiatan audit internal.

Standar Kinerja .Menjelaskan sifat dari kegiatan audit internal dan merupakan ukuran kualitas pekerjaan audit. Standar Kinerja memberikan praktik-praktik terbaik pelaksanaan audit mulai dari perencanaan sampai dengan pemantauan tindak lanjut. Standar Atribut dan Standar Kinerja berlaku untuk semua jenis penugasan audit internal.

Pertimbangan-pertimbangan tambahan

       Pelaksanaan auditor internal harus mematuhi persyaratan dan pemahaman  untuk memberikan keyakinan atas audit .Contoh :luas pekerjaan yang dibutuhkan,keahlian dan sumber daya yang disyaratkan,kebutuhan manajemen,dampak potensial dimasa mendatang,dan kontribusi ke organisasi .Auditor juga harus :

·        Melaksanakan aktivitas informasi untuk memahami sepenuhnya pekerjaan yang akan dilaksanakan

·        Menentukan bahwa jasa konsultasi sesuai dengan akta audit innternal dan bahwa mereka akan memberikan nilai tambah dan pentingnya bagi organisasi

·        menetapkan bahwa pekerjaan konsultasi terkait secara positif dengan rencana audit berbasis risiko

·        Mendokumentasikan faktor-faktor kunci pekerjaan konsultasi kedalam perjanjian atau rencana tertulis

Pratice Advisory

Program audit yang secara umum sesuai dengan aktivitas yang direncanakan untuk audit internal dengan pemberian suatu keyakinan.

Pratice Advisory menjelaskan proses pelaporan yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan manajemen dan pihak-pihak yang membutuhukan audit serta menjelaskan karakteristik yang harus dimiliki.

Pratice Advisory dapat selesai jika terdapat rekomendasi bahwa audit internal selesai  diawasi dengan hasil yang telah dikonsultasikan dan disetujui oleh klien dengan memperhatikan kepenntingan manajemen.